Skatteverket kräver moms på löneavdrag för förmånsbilar
Arbetsgivare som erbjuder förmånsbil mot brutto- eller nettolöneavdrag ska enligt Skatteverkets nya syn redovisa utgående moms på avdraget. Förändringen kan göra både förmånsbilar och personalbilar dyrare – och innebär att företagens bilkalkyler behöver ses över.
Skatteverket har ändrat sin syn på hur moms ska hanteras när anställda får tillgång till personalförmåner mot löneavdrag. Skatteverket enligt nytt ställningstagande betraktar nu arbetsgivarens tillhandahållande av en bil mot Löneavdrag (betalning) som en form av biluthyrning inom den ekonomiska verksamheten.
Det innebär att ett brutto- eller nettolöneavdrag som görs för att den anställde ska få använda en förmånsbil betraktas som betalning för en momspliktig tjänst. Arbetsgivaren ska därför redovisa utgående moms på löneavdraget.
Skatteverkets förändrade syn följer på ny praxis från Högsta förvaltningsdomstolen, HFD, och berör även andra personalförmåner, exempelvis cyklar, friskvård och drivmedel. Se artikel om Högsta förvaltningsrättens dom
HFD-dom om kontorsmassage får betydelse för bilar
Den bakomliggande HFD-domen handlade inte om bilar utan om subventionerad kontorsmassage. De anställda betalade hälften av arbetsgivarens kostnad genom nettolöneavdrag.
HFD kom fram till att nettolöneavdraget var en ersättning för en tjänst och att tillhandahållandet ingick i arbetsgivarens ekonomiska verksamhet. Domstolen ansåg samtidigt att momsen skulle beräknas på vad den anställde faktiskt betalade, trots att beloppet låg under arbetsgivarens kostnad.
Prisnedsättningen bedömdes vara affärsmässigt motiverad eftersom det handlade om en personalförmån av mindre värde som erbjöds hela personalen och kunde gynna verksamheten.
Skatteverket tillämpar nu resonemanget bredare och anser att det även omfattar personbilar som arbetsgivare tillhandahåller mot löneavdrag.
Så beräknas momsen
Om en anställd betalar 2 000 kronor per månad genom löneavdrag ska beloppet behandlas som en betalning inklusive moms.
Det innebär att arbetsgivaren ska redovisa:
- 1 600 kronor som momspliktig omsättning
- 400 kronor som utgående moms
Momsen motsvarar alltså 20 procent av löneavdraget när avdraget anges inklusive 25 procents moms.
En arbetsgivare som tidigare har betraktat hela löneavdraget som en ren löne- eller förmånsjustering kan därmed få en ny momskostnad på 400 kronor per månad i detta exempel.
Både brutto- och nettolöneavdrag omfattas
Skatteverkets syn tycks omfatta såväl nettolöneavdrag som bruttolöneavdrag. Det avgörande är att avdraget görs för att den anställde ska få tillgång till bilen.
Ett nettolöneavdrag minskar normalt det skattepliktiga bilförmånsvärdet. Ett bruttolöneavdrag påverkar däremot inte förmånsvärdet utan innebär att den anställde accepterar en lägre kontant bruttolön.
Dessa skillnader finns kvar vid inkomstbeskattningen. I momshänseende betraktar Skatteverket emellertid båda formerna av löneavdrag som ersättning när avdraget är kopplat till den anställdes rätt att använda bilen.
Personalbilskalkyler måste räknas om
Personalbilar erbjuds ofta med målet att upplägget ska vara kostnadsneutralt för arbetsgivaren. Bruttolöneavdraget beräknas då för att täcka leasingkostnad, försäkring, service, administration och andra kostnader, med hänsyn till arbetsgivarens minskade arbetsgivaravgifter.
När även utgående moms ska redovisas på löneavdraget tillkommer ytterligare en post i kalkylen. Om arbetsgivaren ska behålla full kostnadsneutralitet kan löneavdraget därför behöva höjas.
Det kan dock inte göras ensidigt. Ett bruttolöneavdrag bygger på en överenskommelse mellan arbetsgivaren och den anställde. Förändringar av befintliga upplägg kan därför kräva nya eller justerade avtal.
Osäkert hur mycket ingående moms som får dras av
Den stora kvarstående frågan gäller arbetsgivarens avdrag för ingående moms på bilen.
Vid köp av personbil gäller normalt avdragsförbud för moms. Vid leasing får företag under vissa förutsättningar dra av hälften av momsen, bland annat när bilen används i mer än ringa omfattning i momspliktig verksamhet.
Samtidigt gäller inte personbilsbegränsningarna på samma sätt när bilen köps eller hyrs för uthyrning i en ekonomisk verksamhet. Skatteverket beskriver arbetsgivarens tillhandahållande mot löneavdrag som biluthyrning, vilket väcker frågan om arbetsgivaren därmed skulle kunna få en större avdragsrätt.
Rättsläget är ännu inte klarlagt. Arbetsgivare bör därför vara försiktiga med att göra fullt momsavdrag enbart med hänvisning till att bilen tillhandahålls den anställde mot löneavdrag. Ett avdrag som går utöver de vanliga begränsningarna kan behöva lämnas som ett öppet yrkande för att minska risken för skattetillägg.
Omvänd löneväxling kan bli mindre attraktiv
Den nya momssynen kan också påverka omvänd löneväxling i fåmansföretag. I sådana upplägg höjs företagsledarens bruttolön samtidigt som ett nettolöneavdrag motsvarande bilförmånsvärdet görs. Nettolöneavdraget reducerar då det skattepliktiga förmånsvärdet, samtidigt som den högre kontanta lönen kan påverka det lönebaserade utdelningsutrymmet.
Om arbetsgivaren måste redovisa utgående moms på nettolöneavdraget uppstår en kostnad som tidigare inte har ingått i kalkylen. Tillsammans med ändrade regler för det lönebaserade utrymmet kan det göra omvänd löneväxling mindre fördelaktig.
Detta bör arbetsgivare göra nu
Företag som erbjuder förmåns- eller personalbilar mot löneavdrag bör gå igenom:
- vilka brutto- och nettolöneavdrag som är kopplade till bilen
- hur utgående moms ska redovisas på avdragen
- om befintliga personalbilskalkyler fortfarande är kostnadsneutrala
- vilken avdragsrätt för ingående moms som faktiskt kan styrkas
- om avtal med de anställda behöver ändras
- om erbjudandet gäller hela personalen eller endast företagsledare och närstående
Skatteverkets nya syn innebär inte bara en redovisningsteknisk förändring. För många arbetsgivare kan den få en direkt effekt på kostnaden för både befintliga och nya bilupplägg.
Artikeln bygger på Skatteverkets aktuella syn och Högsta förvaltningsdomstolens dom den 25 februari 2026 i mål 4652-25. Flera frågor om avdragsrätten för ingående moms på personbilar är ännu inte rättsligt avgjorda.
Bilförmånen kan bli dyrare
Skatteverket anser alltså också – av oklar anledning – att även personbilar och drivmedel till dessa numera omfattas. För företag som erbjuder bilförmåner – mot brutto- eller nettolöneavdrag – kommer det nu en extra momshantering med stora administrativa kostnader.
Den nya synen kan också innebära en ökad faktisk momskostnad. När en anställd löpande betalar för bilförmånen genom löneavdrag ska arbetsgivaren numera redovisa utgående moms på löneavdraget.
Ett exempel:
En arbetsgivare leasar en förmånsbil för 5 000 kronor exklusive moms per månad. Den anställde betalar 2 000 kronor per månad genom nettolöneavdrag. Med Skatteverkets nya syn ska arbetsgivaren redovisa 400 kronor per månad i utgående moms med anledning av löneavdraget. Tidigare behövde någon motsvarande utgående moms inte redovisas.
Under förutsättning att bilen körs mer än 100 mil i momspliktig verksamhet är avdraget för ingående moms 625 kronor. vilket gällt sedan tidigare och varit en del i kalkylen vid löneväxling mot personalbil.
Skatteverket verkar här vara inne på att avdragsbegränsningen för personbilar vid leasing eller köp gäller oavsett om löneavdrag görs eller inte, dvs även om företaget redovisar utgående moms på sin momspliktiga ”uthyrning” till den anställde eller inte.
Nettolöneavdraget medför därför i exemplet en ökad momskostnad med 400 kronor för arbetsgivaren.
Förändringen får också betydelse vid bruttolöneavdrag. När arbetsgivaren ska redovisa utgående moms på bruttolöneavdraget behöver momsen tas med i beräkningen om företaget vill uppnå kostnadsneutralitet. Till skillnad från cykelförmånen kan bruttolöneavdraget därför behöva höjas för att arbetsgivaren ska få full kostnadstäckning. Det gör i praktiken bilförmånen dyrare även för den anställde.
Exempel: bilförmån
Ett konsultföretag erbjuder samtliga sina anställda konsulter en förmånsbil. Företaget hyr in de bilar som de anställda får som förmånsbil. Hyreskostnaden uppgår till 5 000 kronor per månad och bil. För de anställda som har förmånsbil görs ett nettolöneavdrag på 2 000 kronor per månad. Detta är en biluthyrning mot ersättning som ingår i den ekonomiska verksamheten. Ersättningen som den anställda betalar genom nettolöneavdraget innebär att förmånsvärdet kommer att sätts ned inkomstskattemässigt enligt bestämmelserna i IL.
Även om företagets kostnad för bilhyran är 5 000 kronor är nettolöneavdraget på 2 000 kronor per månad en marknadsmässigt betingad ersättning. Detta eftersom det rör sig om en särskild förmån som riktar sig till samtliga företagets anställda konsulter och får ses som ett normalt inslag i ett företags verksamhet. Ersättningen om 2 000 kronor är således affärsmässig och till nytta för den bedrivna verksamheten. Nedsättningen kan i ett detta fall inte sägas vara ett uttryck för skatteundandragande eller skatteflykt.
